租赁合同印花税：租金与合同总价的计税依据怎么区分

先在税目表中确定税目和税率

《中华人民共和国印花税法》所附税目税率表在“合同类”中分别列有：

两项税目虽然都使用“租金”作为税率措辞，但在税目表中分列，适用税率不同。计算前应先确认合同对应的税目，不能看到“租金”二字就统一套用千分之一，也不能把融资租赁合同按租赁合同的税率计算。出处为《中华人民共和国印花税法》所附税目税率表。

《中华人民共和国印花税法》第五条规定：“应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。”

因此，税目表中的“租金”，说明租赁合同税目所对应的业务计价对象；第五条中的“合同所列金额”，则是计算税额时使用的计税依据。两者应按以下关系衔接：先依据第五条确定计税依据，再适用租赁合同“租金的千分之一”这一税率。

这不是把合同实际支付的所有款项不加区分地全部计入。合同明确列明的增值税税款，不属于计税依据；列明增值税后，合同所列金额需要先扣除这部分税款。

也不能脱离合同，只截取一个租金数字作为计税依据，而忽略法定口径。准确关系是：

应纳税额＝计税依据×适用税率。

其中，计税依据按合同所列金额确定，适用税率按已经确认的税目确定。租赁合同的适用税率是千分之一，融资租赁合同的适用税率是万分之零点五。计算式见《中华人民共和国印花税法》第五条、第八条及所附税目税率表。

对于合同中其他与租金无关的费用，现有法条和税目表没有逐项列举哪些应当计入、哪些不计入，不能自行编造排除或加计规则。具体费用如何确定属于合同所列金额，以主管税务机关口径为准。

应税合同未列明金额时，《中华人民共和国印花税法》第六条规定的确定顺序是：

因此，未列明金额并不等于没有计税依据，而是依次转向实际结算金额和书立时的市场价格；属于政府定价或者政府指导价情形的，再按国家有关规定确定。出处为《中华人民共和国印花税法》第六条。

《中华人民共和国印花税法》第十条规定：“同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。”

这里的“分别计算”不是把同一应税凭证的全部金额只计算一次，而是由各方按照各自涉及的金额确定计税依据。财政部税务总局公告2022年第22号第三条进一步规定，同一应税合同涉及两方以上纳税人，且未列明各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额确定计税依据；平均分摊的范围不包括列明的增值税税款。

合同所列金额与实际结算金额不一致时，应先看是否变更应税凭证所列金额。未变更的，以原所列金额为计税依据；已经变更的，以变更后的所列金额为计税依据。

已缴纳印花税后，变更后的所列金额增加，纳税人应当就增加部分补缴印花税；变更后的所列金额减少，纳税人可以就减少部分向税务机关申请退还或者抵缴印花税。减少部分并非自动退税，条文表述为可以申请退还或者抵缴。出处为财政部税务总局公告2022年第22号第三条。